|
В соответствии с действующим законодательством плательщиками налога являются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
Объект налогообложения определяется в зависимости от категории налогоплательщиков следующим образом:
- для российских организаций - движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета;
- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительства - движимое и недвижимое имущество, относящиеся к объектам основных средств; при этом для целей налогообложения указанные субъекты обязаны вести учет объектов налогообложения в соответствии с установленными в РФ порядком ведения бухгалтерского учета.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
При этом установлены следующие правила определения стоимости имущества для целей налогообложения: |
Вид имущества, являющегося объектом налогообложения |
Порядок определения стоимости имущества | |
Амортизируемое имущество |
Как остаточная стоимость, сформированная по правилам, утвержденными в учетной политике | |
Имущество, не подлежащее амортизации |
Как разница между первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода | |
Объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства |
Как инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом | |
Объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности в РФ через постоянные представительства | |
Налоговая база определяется отдельно:
- в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);
- в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющий отдельный баланс;
- в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющий отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации.
Кроме того, налоговая база определяется отдельно в отношении имущества:
- облагаемого по разным налоговым ставкам
- фактически находящегося на территориях разных субъектов РФ (равно как на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ.
В последнем случае в соответствующем субъекте РФ Налоговая база в отношении объекта определяется пропорционально доле балансовой (либо инвентаризационной) стоимости этого объекта на территории соответствующего субъекта РФ.
|
