Элементы налогообложения ЕНВД

Значение коэффициента К2, учитывающее фактический период работы, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

В Письме Минфина России от 26.01.2007 N 03-11-04/3/22 приведена следующая формула расчета коэффициента К2, учитывающего фактический период работы:

КФП = [(Nвд1 : Nкд1) + (Nвд2 : Nкд2) + (Nвд3 : Nкд3)] : 3, (1.3)

где КФП - значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода;вд1, Nвд2, Nвд3 - количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в каждом календарном месяце налогового периода;кд1, Nкд2, Nкд3 - количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;

- количество календарных месяцев в налоговом периоде.

Далее установленный соответствующим местным нормативным правовым актом коэффициент К2 необходимо скорректировать (умножить) на полученный КФП.Скорректированный таким образом коэффициент К2 нужно отразить по строке 090 разд. 2 "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" налоговой декларации по ЕНВД. При этом расчет коэффициента К2 вы вправе были представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации (Письмо Минфина России от 12.09.2006 N 03-11-05/212).

Исчисленный по итогам налогового периода налог налогоплательщик вправе уменьшить на следующие суммы (при этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%):

) сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД.Принимать к вычету по ЕНВД страховые взносы на обязательное пенсионное страхование можно независимо от того, где уплачены такие страховые взносы.

Если на дату подачи декларации по ЕНВД налогоплательщик не успел уплатить в бюджет страховые взносы на ОПС, исчисленные за тот же период, что и ЕНВД, то он не лишается права уменьшить на них исчисленный и уже уплаченный ЕНВД. Право на вычет остается. Только вот порядок получения такого вычета изменяется, поскольку ЕНВД, который нужно уменьшить, уже уплачен. Период, за который начислены страховые взносы, должен совпадать с периодом, за который исчислен и уплачен ЕНВД.Минфин РФ в Письме от 31.08.06 N 03-11-04/3/398 разъяснил, что в случае уплаты страховых взносов после подачи налоговой декларации и уплаты ЕНВД за квартал можно уточнить указанную налоговую декларацию, уменьшив сумму исчисленного ЕНВД на сумму фактически уплаченных страховых взносов за этот же налоговый период.Кроме того, сумма, на которую уменьшается ЕНВД в связи с подачей уточненной декларации, может быть зачтена в счет предстоящей уплаты налога либо возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ;

) сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование.Для того чтобы реализовать это право, страховые взносы в виде фиксированных платежей должны быть уплачены до подачи декларации по ЕНВД за соответствующий квартал. В данном случае не имеет значения, за какой период взносы уплачиваются. Главное, чтобы уплата взносов была произведена до подачи декларации.

Напомним, что предприниматели уплачивают фиксированные платежи по своему усмотрению - либо единовременно за текущий календарный год в полном объеме, либо частями в течение года. При этом окончательный расчет должен быть произведен до 31 декабря календарного года.

То есть ЕНВД за конкретный налоговый период (например, за III квартал года) уменьшается на сумму уплаченных в этом периоде, то есть в III квартале, фиксированных пенсионных платежей, даже если эти платежи уплачены за I, II, III и IV кварталы одновременно. Главное, чтобы платежи были уплачены до подачи декларации за III квартал;